Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-07-14/54833 О применении НДС при импорте товаров в РФ с территории Республики Беларусь

Вопрос: Кто должен платить ввозной НДС при сотрудничестве по договору комиссии, где Комитентом является физическое лицо (ремесленник) из Республики Беларусь а Комиссионером - индивидуальный предприниматель из РФ, осуществляющий розничную торговлю товарами Комитента?

Ответ: В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Взимание НДС во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерацией и Республикой Беларусь, осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Пунктом 13.3 раздела III "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Протокола предусмотрено, что если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства - члена ЕАЭС и импортируются с территории первого либо третьего государства - члена ЕАЭС, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом.

Налоговым кодексом Российской Федерации уплата налога на добавленную стоимость при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории другого государства - члена ЕАЭС комиссионером, поверенным или агентом не предусмотрена.

Таким образом, если товары реализуются комитентом - налогоплательщиком Республики Беларусь через российского комиссионера российским покупателям и импортируются с территории Республики Беларусь либо иного государства - члена ЕАЭС, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется российскими покупателями - собственниками товаров.

В случае, если покупателями товаров являются физические лица, то поскольку физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС, налог на добавленную стоимость при импорте товаров, реализуемых белорусским комитентом через российского комиссионера, в Российской Федерации не уплачивается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.