Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-07-11/54587 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов, а также товаров (работ, услуг) для создания этих основных средств и нематериальных активов

Вопрос: Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств (далее - ОС) и (или) нематериальных активов (далее - НМА), указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных ОС и (или) НМА в полном объеме.

Таким образом, одним из основных условий, определяющих право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), а также ОС и (или) НМА, является принятие их на учет.

Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, определяющих понятие "принятие на учет".

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исходя из норм законодательства по бухгалтерскому учету, под "принятием на учет" приобретаемых ОС и (или) НМА, а также товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с созданием или приобретением ОС и (или) НМА, по нашему мнению, следует понимать их принятие к бухгалтерскому учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н; пункт 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России 30.12.1993 N 160; пункт 27 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Учитывая изложенное, прошу подтвердить правомерность принятия к вычету сумм НДС по приобретенным объектам ОС и (или) НМА, а также по товарам (работам, услугам), непосредственно связанным с созданием или приобретением объектов ОС и (или) НМА, после их отражения в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и при выполнении остальных условий, предусмотренных положениями статей 171, 172 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов, а также товаров (работ, услуг) для создания этих основных средств и нематериальных активов и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. В связи с этим вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, а также товаров (работ, услуг) для их создания, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Что касается применения вычетов сумм НДС, предъявленных при приобретении нематериальных активов, а также работ (услуг) при создании нематериальных активов, то абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.

На основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 3 данного Положения, в частности, при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Учитывая, что в отношении НДС, предъявляемого контрагентами, создающими нематериальные активы, особенностей применения налоговых вычетов положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено, а также принимая во внимание позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12), суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, подлежат вычету после принятия на учет на счет 04 "Нематериальные активы" объекта в качестве нематериального актива (при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.