Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-03-06/1/53019 О начислении амортизации по основным средствам

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации в дополнение к ранее направленной письмом от 30.05.2019 N 03-03-06/1/39402 позиции Минфина России по вопросу начисления амортизации по основным средствам сообщает следующее.

Под основными средствами в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Критерии отнесения основных средств к амортизируемому имуществу установлены в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Не подлежат амортизации виды амортизируемого имущества, указанные в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Также из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, указанные в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

Таким образом, если имущество налогоплательщика отвечает указанным в пункте 1 статьи 256 НК РФ признакам амортизируемого имущества, а также не указано в пунктах 2 и 3 статьи 256 НК РФ, то суммы амортизации и амортизационной премии учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке, если соответствуют критериям статьи 252 НК РФ. При этом признание имущества налогоплательщика амортизируемым имуществом для целей НК РФ не поставлено в зависимость от средств, за счет которых оно приобретено. В частности, например, имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования, является амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

В отношении применения положений статьи 270 НК РФ хотим обратить внимание, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, однако суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ.