Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о праве на применение пониженных тарифов страховых взносов, и сообщает.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), до 01.01.2017 были установлены пониженные тарифы страховых взносов.

С 01.01.2017 пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положения которой сохранили установленный Федеральным законом N 212-ФЗ размер пониженных тарифов страховых взносов и условия их применения.

Частью 10 статьи 13 Федерального закона N 473-ФЗ определено, что управляющая компания вносит в реестр резидентов запись о регистрации юридического лица в качестве резидента ТОСЭР в течение трех рабочих дней с даты заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

Юридическое лицо признается резидентом ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (часть 12 статьи 13 Федерального закона N 473-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР и осуществляющий деятельность в соответствии с бизнес-планом по реализации инвестиционного проекта и иные виды деятельности, не предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен такой статус, к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, только физическим лицам, занятым в исполнении упомянутого инвестиционного проекта, поименованного в соглашении об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

При этом плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных соответственно статьей 427 и 426 Кодекса.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно, с 03.08.2018 резиденты ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Указанная позиция согласована с Минфином России и доведена до территориальных налоговых органов.

Таким образом, с 3 августа 2018 года Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина - резидент ТОСЭР имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Следовательно, требования налогового органа о представлении уточненных расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 1 квартал 2019 года являются правомерными.

В случае доплаты страховых взносов, исчисленных в отношении физических лиц, не занятых на новых рабочих местах, по общеустановленному тарифу, а также уплаты соответствующих сумм пени и представления уточненных расчетов по страховым взносам в соответствии со статьей 81 Кодекса, налоговая ответственность, предусмотренная статьей 122 Кодекса, не наступает.

В ином случае, налоговый орган вправе выявленное налоговое правонарушение - неуплата страховых взносов вследствие необоснованного применения пониженного тарифа, зафиксировать по результатам камеральной или выездной налоговой проверки в соответствующих актах и решениях, выносимых на основании статей 100 и 101 Кодекса, с предъявлением налоговых претензий не только в виде неуплаченных страховых взносов и соответствующих сумм пени, но и с привлечением дополнительно плательщика страховых взносов к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса (20 или 40 процентов от суммы неуплаченных взносов в зависимости от отсутствия или наличия умысла в действиях плательщика страховых взносов).