Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-03-06/1/33703 О признании в составе расходов убытков, полученных участником при выходе из ООО

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Подпунктом 8 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что к внереализационным расходам налогоплательщика приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

Таким образом, убыток, возникающий у налогоплательщика-участника при выходе из общества с ограниченной ответственностью, определяется как отрицательная разница между доходами в виде рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимостью доли.

При этом основания и порядок выхода участника из общества регулируется соответствующими положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Налоговые последствия выхода участника из общества в части признания в составе расходов полученного убытка, регулируются подпунктом 8 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Относительно применения положений пункта 1 статьи 252 НК РФ к таким убыткам сообщается, что данная статья не содержит исключений для каких-либо видов расходов. Для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, признание в составе расходов убытков, полученных участником при выходе из общества, возможно при их соответствии требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть при обоснованности и документальной подтвержденности.