Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2019 г. № СА-17-11/26 “О представлении информации”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2019 г. № СА-17-11/26 “О представлении информации”

Федеральная налоговая служба на письмо о представлении информации о выплатах и компенсациях, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством и освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, доведенным до ФНС России письмом от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты, поскольку прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие поименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

С учетом указанных разъяснений на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе иные выплаты и компенсации, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации в виде дополнительной материальной поддержки семей с детьми.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере на основании положений статьи 217 Кодекса, не подлежат отражению в справке о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представляемой налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьей 230 Кодекса.

В этой связи ФНС России не располагает информацией о суммах "иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством", освобождаемых на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

Вместе с тем с учетом письма ФНС России запрошена у управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации информация о видах выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательными актами субъекта Российской Федерации. Примеры таких выплат и компенсаций приведены в приложении к настоящему письму. При этом вопрос об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат и компенсаций рассматривается в каждом случае отдельно исходя из существа и характера конкретной выплаты и компенсации.

Приложение: на 6 листах.

Исполняющий обязанности
руководителя Федеральной
налоговой службы
С.А. Аракелов

Приложение
к письму ФНС России
от 15.02.2019 г. N СА-17-11/26

Примеры выплат и компенсаций, производимых физическим лицам в соответствии с действующим законодательством субъектов Российской Федерации

субъект Российской Федерации законодательный акт субъекта Российской Федерации наименование выплаты (компенсации)
1 2 3
Республика Башкортостан Закон Республики Башкортостан от 17.12.2004 N 132-З "О ежемесячном пособии на ребенка в Республике Башкортостан" Региональное ежемесячное пособие на ребенка
Указ Президента Республики Башкортостан от 23.12.2011 N УП-692 "О дополнительных мерах социальной поддержки семей, в которых одновременно родились двое и более детей" Ежемесячная выплата при рождении одновременно двоих и более детей
Указ Президента Республики Башкортостан от 11.12.2012 N УП-524 "О мерах по совершенствованию законодательства Республики Башкортостан в сфере социальной поддержки семей, имеющих детей" Ежемесячная денежная выплата на 3-го ребенка от 1.5 до 3-х лет
Указ Президента Республики Башкортостан от 20.12.2017 N УГ-259 "О мерах по совершенствованию социальной поддержки многодетных семей в Республике Башкортостан" Ежемесячная выплата многодетным на 3-го ребенка до 3-х лет с 2018 года
Закон Республики Башкортостан от 24.07.2000 N 87-з "О государственной поддержке многодетных семей в Республике Башкортостан" Ежемесячное пособие семьям с 4-мя детьми и более
Краснодарский край Закон Краснодарского края "О ежемесячной денежной выплате нуждающимся в поддержке семьям при рождении третьего ребенка или последующих детей" N 3950-КЗ от 21.12.2018 Ежемесячная денежная выплата одному из родителей, являющемуся гражданином Российской Федерации, на третьего ребенка или последующих детей
Красноярский край Закон Красноярского края от 08.02.2001 N 13-1137 "Об установлении ежемесячных персональных пособий в Красноярском крае" Ежемесячное персональное пособие: Героям Социалистического Труда, полным кавалерам ордена Трудовой Славы, персональным пенсионерам союзного значения, персональным пенсионерам республиканского значения, персональным пенсионерам местного значения.
Приморский край Закон Приморского края от 23.11.2018 N 392-КЗ "О социальной поддержке многодетных семей, проживающих на территории Приморского края" Ежемесячное пособие на ребенка при рождении третьего или последующих детей
Хабаровский край Закон Хабаровского края от 27.06.2012 N 201 "О ежемесячной выплате в случае рождения (усыновления) третьего ребенка или последующих детей" Ежемесячная выплата
Амурская область Закон Амурской области от 11.07.2014 N 388-ОЗ "О социальной поддержке граждан, имеющих детей" Ежемесячная денежная выплата беременным женщинам; ежемесячная денежная выплата кормящим матерям; ежемесячная денежная выплата на детей первых трех лет жизни; пособие на ребенка.
Постановление Правительства Амурской области от 28.06.2012 N 338 "Об утверждении Порядка предоставления ежемесячной денежной выплаты семьям, родившим (усыновившим) третьего или последующего ребенка, до достижения им возраста трех лет" Ежемесячная денежная выплата на третьего или последующего ребенка до достижения им возраста трех лет
Брянская область Закон Брянской области от 20.02.2008 N 12-З "Об охране семьи, материнства, отцовства и детства в Брянской области" Единовременное пособие зарегистрированной многодетной семье при рождении ребенка; пособие на ребенка; дополнительное единовременное пособие при рождении ребенка; дополнительное ежемесячное пособие по уходу за ребенком-инвалидом; ежемесячная денежная выплата при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей, родившихся (усыновленных) после 31 декабря 2012 года; денежная компенсация на питание специальными молочными продуктами детского питания детей первого, второго и третьего года жизни.
Вологодская область Закон Вологодской области от 16.03.2015 N 3602-ОЗ "Об охране семьи, материнства, отцовства и детства в Вологодской области" Единовременная денежная выплата устанавливается в связи с рождением (усыновлением) третьего ребенка или последующих детей в размере 100 тысяч рублей.
Курская область Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" единовременные выплаты семьям, имеющим детей, в том числе: единовременная выплата семьям при усыновлении (удочерении) ребенка, единовременная выплата семьям при одновременном рождении трех и более детей.
Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" ежемесячная денежная выплата семьям при рождении третьего и каждого последующего ребенка
Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" единовременная выплата семьям при одновременном рождении трех и более детей;
Камчатский край Закон Камчатского края от 26.05.2009 N 267 "О мерах социальной поддержки отдельных категорий ветеранов, реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий" Меры социальной поддержки ветеранов труда, тружеников тыла: ежемесячная денежная выплата
Закон Камчатского края от 27.09.2010 N 504 "О социальной поддержке Героев Социалистического Труда, Героев Труда Российской Федерации и полных кавалеров ордена Трудовой Славы, проживающих в Камчатском крае", постановления Правительства Камчатского края от 23.08.2012 N 385-П Ежемесячное денежное пособие Героям Социалистического Труда, Героям Труда Российской Федерации и полным кавалерам ордена Трудовой Славы, проживающим в Камчатском крае.
Рязанская область         Закон Рязанской области от 21.12.2016 N 91-03 "О мерах социальной поддержки населения Рязанской области"         Ежемесячная денежная компенсация на обеспечение полноценным питанием беременных женщин. Ежемесячное пособие беременным женщинам. Единовременное пособие в связи с рождением ребенка в случае рождения третьего и последующих детей либо рождения двух и более детей одновременно. Ежемесячная денежная компенсация на обеспечение полноценным питанием детей в возрасте до 3 лет. Пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет (на учащегося общеобразовательной организации - до окончания им обучения, но не более чем до достижения им возраста 18 лет). Дополнительное ежемесячное пособие на ребенка-инвалида, ребенка, являющегося ВИЧ-инфицированным. Ежемесячные денежные выплаты многодетным семьям за присмотр и уход за ребенком в дошкольной образовательной организации. Ежемесячные денежные выплаты многодетным семьям на приобретение проездного билета для проезда на автомобильном транспорте общего пользования городского сообщения, а также в автобусах пригородных и внутрирайонных линий для обучающихся по очной форме обучения по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, до окончания такого обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 лет. Ежегодная денежная выплата многодетным семьям для приобретения школьных принадлежностей для детей, обучающихся в общеобразовательных организациях. Ежемесячная денежная выплата ветеранам труда и приравненным к ним категориям граждан. Ежемесячная денежная выплата труженикам тыла. Ежемесячная денежная выплата реабилитированным лицам и лицам, признанным пострадавшими от политических репрессий.
Смоленская область Закон Смоленской области от 23.01.2002 N 11-з "Об областном государственном единовременном пособии при рождении ребенка" Областное государственное единовременное пособие при рождении ребенка
Закон Смоленской области от 01.12.2004 N 83-з "О государственном пособии на ребенка в Смоленской области" Государственное пособие на ребенка
Постановление Администрации Смоленской области от 19.06.2013 N 483 "Об обеспечении полноценным питанием беременных женщин, кормящих матерей, а также детей в возрасте до трех лет, осуществляемом по заключению врачей" Ежемесячная денежная выплата на обеспечение полноценным питанием беременных женщин, кормящих матерей, а также детей в возрасте до трех лет
Закон Смоленской области от 01.12.2004 N 84-з "О мерах социальной поддержки многодетных семей на территории Смоленской области" от 01.12.2004 N 84-з Ежемесячная денежная выплата многодетным семьям
Закон Смоленской области от 20.08.2012 N 60-З "О мере социальной поддержки семей при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей на территории Смоленской области" Ежемесячная денежная выплата при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей
Томская область Закон Томской области от 12.01.2005 6-ОЗ "О погребении и похоронном деле в Томской области" Социальное пособие на погребение умерших граждан
Тульская область Закон Тульской области от 28.12.2004 N 492-ЗТО "О ежемесячном пособии на ребенка в Тульской области" ежемесячное пособие на ребенка
Закон Тульской области от 07.03.2002 N 285-ЗТО "О реализации государственной семейной и демографической политики в Тульской области" Областное единовременное пособие на ребенка; областное единовременное пособие беременным женщинам
Закон Тульской области от 01.04.2014 № 2074-ЗТО "Об охране здоровья граждан в Тульской области" обеспечение полноценным питанием детей в возрасте до 3-х лет в виде ежемесячной денежной компенсации; обеспечение полноценным питанием беременных женщин в виде ежемесячной денежной компенсации; обеспечение полноценным питанием кормящих матерей в виде ежемесячной денежной компенсации
Закон Тульской области от 04.12.2008 N 1154-ЗТО "О мерах социальной поддержки многодетных семей в Тульской области" ежемесячная денежная выплата на содержание и воспитание несовершеннолетнего ребенка
Закон Тульской области от 16.07.2012 N 1802-ЗТО "О дополнительной мере социальной поддержки семей, имеющих детей, в Тульской области" ежемесячная денежная выплата на ребенка до достижения каждым ребенком возраста трех лет
Москва Закон г. Москвы от 03.11.2004 N 67 "О ежемесячном пособии на ребенка" Ежемесячное пособие на ребенка
Закон г. Москвы от 23.11.2005 N 60 "О социальной поддержке семей с детьми в г. Москве" Единовременные, ежемесячные и ежегодные денежные выплаты, оказание натуральной помощи, предоставление льгот, организация социального обслуживания
Ямало-Ненецкий автономный округ Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 31.10.2008 N 84-ЗАО "О регулировании отдельных отношений в сфере социальной защиты инвалидов в Ямало-Ненецком автономном округе" социальная поддержка инвалидам
    Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 03.11.2006 N 62-ЗАО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан в Ямало-Ненецком автономном округе" ежемесячная денежная выплата; денежная выплата на приобретение основных продуктов питания лицам, больным активной формой туберкулеза; пособие неработающим пенсионерам и инвалидам; ежемесячная компенсационная выплата одному из не работающих трудоспособных родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), осуществляющих уход за ребенком-инвалидом; единовременное пособие при рождении ребенка.

Обзор документа


ФНС довела позицию Минфина о том, что от НДФЛ освобождаются не любые государственные пособия и выплаты. В НК РФ есть перечень необлагаемых сумм и исключения из него. Могут освобождаться от НДФЛ в т. ч. иные выплаты и компенсации, установленные регионами в виде дополнительной материальной поддержки семей с детьми. Доходы, которые не облагаются налогом, не отражаются в справке 2-НДФЛ.

ФНС не располагает информацией об иных выплатах и компенсациях, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, освобождаемых от НДФЛ. При этом ведомство сделало запросы в УФНС о видах выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с региональными актами. Их примеры приведены в приложении к разъяснениям.

Вопрос об освобождении от НДФЛ рассматривается в каждом случае отдельно исходя из существа и характера конкретной выплаты и компенсации.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: