Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2019 г. N 03-07-11/3785 О применении НДС при получении предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 октября 2018 года вступят в силу изменения касающиеся порядка расчета НДС при получении предоплаты в счет передачи имущественных прав.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 154 НК РФ НДС с предоплаты исчислять нужно, но в налоговую базу включается не вся предоплата, а только разница между размером предоплаты и расходами на приобретение уступаемых прав.

1. Новые положения действуют, начиная с авансов, выданных 1 октября 2018 года, и не зависят от даты заключения договора и даты выставления счета-фактуры?

2. Как с учетом новых правил должны быть заполнены графы 7-9 авансового счета-фактуры и графы 5-9 счета-фактуры, который выставляется после перехода имущественного права?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно абзацу седьмому пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2-4 статьи 155 Кодекса, налоговая база определяется как разница между суммой оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящей передачи имущественных прав, и суммой расходов на приобретение указанных прав (размера денежного требования, в том числе будущего требования), определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права.

На основании пункта 2 статьи 4 указанного Федерального закона данные положения Кодекса применяются с 1 октября 2018 года.

Таким образом, в отношении предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, полученной начиная с 1 октября 2018 года, налогоплательщики исчисляют налог на добавленную стоимость с разницы между полученной предварительной оплатой и расходами на приобретение уступаемых прав.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.