Письмо Минфина России от 28 декабря 2018 г. N 03-03-05/95629 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Минфин России рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому, в частности, относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - ЖК РФ), на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Таким образом, согласно указанной норме полученные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении следующих условий:

специализированная некоммерческая организация, деятельность которой направлена на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, должна быть создана в соответствии с ЖК РФ;

полученные этой некоммерческой организацией денежные средства должны быть использованы на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных, домов.

Как следует из текста обращения, поступившие в Фонд капитального ремонта денежные средства, направлены им на цели реновации, что, по мнению, Минфина России, соответствует целевому характеру их использования, установленному в совокупности статьей Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", Закона Российской Федерации от 15.04.1993 N 4802-1 "О статусе столицы Российской Федерации".

Вместе с тем, норма абзаца 22 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется на средства, которые получает Московский фонд реновации жилой застройки от Фонда капитального ремонта.

Одновременно сообщаем, что на основании положений пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Таким образом, в случае если получаемые Московским фондом реновации жилой застройки средства являются пожертвованием, признаваемым таковым в соответствии с ГК РФ, такие доходы не учитываются при формировании налоговой базы не налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 251 НК РФ, то есть такое пожертвование должно быть использовано по целевому назначению, а налогоплательщик - получатель пожертвования обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Минфина России имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.