Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-07-11/95220 О ставке НДС, применяемой при реализации с 1 января 2019 г. на территории РФ лука-севка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Заявитель", "Налогоплательщик") - организация, основным направлением деятельности которой является производство лука-севка в РФ. С 01.01.2006 г. и по состоянию на 2018 год Заявитель применяет специальный налоговый режим и на основании статей 346.1, 346.2 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ") является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (далее - "ЕСХН").

При этом на основании пункта 12 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01 января 2019 года утрачивают силу положения Налогового кодекса РФ об освобождении налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - "НДС"). Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Предусмотренным пунктом 1 статьи 145 НК РФ освобождением от уплаты НДС для организаций, связанным с лимитом полученного от реализации товаров дохода в размере 100 миллионов рублей за 2018 год, Заявитель воспользоваться не может, поскольку размер дохода Заявителя за 2018 год превысит установленный настоящей статьей лимит.

В связи с этим у Заявителя, на протяжении многих лет являющегося добросовестным налогоплательщиком, возникла объективная необходимость установить подлежащую применению с 2019 года ставку НДС.

В соответствии с пунктом 2 ст. 164 НК РФ при реализации определенных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением периодики рекламного или эротического характера) и книжной продукции, а также некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства производится налогообложение по налоговой ставке 10%.

В силу подпункта 1 п. 2 ст. 164 НК РФ для отдельных видов продовольственных товаров предусмотрено налогообложение по льготной ставке 10%. При этом коды видов продукции, перечисленных в указанном подпункте, определяются Правительством РФ (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, устанавливаются Правительством РФ в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - "Постановление N 908") утверждены определенные перечни кодов видов продовольственных товаров.

В вышеуказанном постановлении в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКПД2) по видам экономической деятельности от 01.01.2014 г., облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, в разделе "Овощи (включая картофель)" в подразделе 01.13.59.000 Корнеплоды столовые и клубнеплоды с высоким содержанием инулина, прочие, есть товарная позиция:

01.13.60.121 Лук-севок

Выращенный нами лук-севок имеет код ОКПД2 01.13.60.121, что подтверждается Сертификатами соответствия, выданными на данный продукт.

Какую налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость обязан применять с 01 января 2019 года налогоплательщик, осуществляющий реализацию произведенного им же лука-севка (код ОКПД2 01.13.60.121) на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации с 1 января 2019 года на территории Российской Федерации лука-севка, имеющего код 01.13.60.121 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (далее - ОКПД2), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров и товаров для детей. При этом коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 указанной статьи Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). При этом код 01.13.60.121 "Лук-севок" в Перечень не включен.

Таким образом, при реализации с 1 января 2019 года на территории Российской Федерации лука-севка применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.