Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2018 г. N 03-04-07/85156 О налогообложении НДФЛ доходов, выплачиваемых членам экипажа бурового судна, находящегося в Социалистической Республике Вьетнам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых членам экипажа бурового судна, находящегося в Социалистической Республике Вьетнам, и сообщает следующее.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Наличие у физических лиц - работников организации статуса налогового резидента определяется исходя из положений пункта 2 статьи 207 Кодекса, в соответствии с которым в общем случае налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 6.1 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса в размере 13 процентов. При этом в соответствии с абзацем шестым пункта 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается также в размере 13 процентов.

Пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 Соглашения между Правительством Российский Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом независимо от положений пункта 1 указанной статьи вознаграждение, полученное лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. При этом в случае, если расходы по выплате вознаграждения несёт постоянное представительство, которое наниматель имеет в другом государстве, такие доходы могут облагаться в этом другом Договаривающемся государстве.

Следовательно, вознаграждение физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за работу на буровом судне, признаваемом "постоянным представительством", которое несёт расходы по выплате вознаграждения членам экипажа бурового судна, может облагаться как в Российской Федерации, так и в Социалистической Республике Вьетнам. Если буровое судно не образует постоянное представительство и при соблюдении иных условий, предусмотренных в пункте 2 статьи 15 Соглашения, указанные доходы физических лиц могут облагаться только в Российской Федерации.

Вопрос об образовании в Социалистической Республике Вьетнам постоянного представительства в связи с нахождением на консервации в порту бурового судна, плавающего под флагом Российской Федерации, рассматривается исходя из национального законодательства Социалистической Республики Вьетнам с учётом положений статьи 5 "Постоянное представительство" Соглашения.

В случае если в соответствии с положениями Соглашения налог с доходов членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в виде вознаграждения и иных выплат за исполнение трудовых обязанностей может взиматься как в Российской Федерации, так и в Социалистической Республике Вьетнам, зачёт в Российской Федерации уплаченных в иностранном государстве налогов производится в порядке, установленном в статье 232 Кодекса.