Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 ноября 2018 г. N 03-07-11/79611 О применении НДС и выставлении корректировочных счетов-фактур

Вопрос: ООО 1 обратилось в Министерство финансов РФ с письмом в порядке п.п. 2 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации с вопросом:

1. Правомерно ли выставление контрагентом корректировочных счет-фактур в части изменения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость с 10% на 18%.

2. Правомерно ли принятие к вычету по налогу на добавленную стоимость разницы в размере 8% (18% - 10%) ООО 1, так как ранее к вычету по налогу на добавленную стоимость по данному товару была применена ставка 10%.

ООО 1 подробно изложило суть ситуации с камеральными проверками Федеральной Таможенной службы Центрального Управления поставщика товара ООО 2 и изменениям ставки НДС с 10% на 18%, в связи с чем поставщик планирует выставить корректировочные счет-фактуры в адрес ООО 1 в части изменения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость с 10% на 18%.

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 13.09.2018 г. N 03-07-07/65650 предоставило ответ, в котором сослалось на письмо Минсельхоза России от 28.10.2016 г. N ИЛ-25-23/11799 и пояснило, что касается вопроса присвоения (в том числе таможенными органами) кодов ТН ВЭД, то данный вопрос не относится к компетенции Министерства финансов РФ.

ООО 1 просит разъяснить порядок применения налогового законодательства и ответить на вопросы, заданные в Обращении.

1. Правомерно ли выставление контрагентом корректировочных счет-фактур ООО 2 за 3 и 4 квартал 2017 г. в части изменения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость на 18%.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

На основании данного пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг.

Учитывая изложенное, если ставка налога на добавленную стоимость, указанная в выставленных при отгрузке товаров счетах-фактурах, меньше ставки налога, которая должна была быть применена при такой отгрузке, и документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 Кодекса, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.