Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, и сообщает.

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса.

Согласно главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (пункт 3 статьи 346.1 Кодекса) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Главами 32 и 26.1 Кодекса не предусмотрен порядок расчета налога на имущество физических лиц пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению.

Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 Кодекса во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса следует, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

С учетом изложенного полагаем, что, если индивидуальный предприниматель отвечает критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог на имущество физических лиц не уплачивается, если имущество использовалось индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса, не применяется.