Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2018 г. N 03-03-06/2/69746 Об учете дивидендов при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

На основании пункта 2 статьи 277 НК РФ в случае ликвидации дочерней организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, в общем случае превышение рыночной цены имущества (имущественных прав), получаемого налогоплательщиком при ликвидации дочерней организации, над фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимостью акций (долей, паев) признается дивидендами и подлежит учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако в отношении аналогичных доходов, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), при выполнении условий, установленных пунктом 2.3 статьи 277 НК РФ, вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы на основании пункта 2.2 статьи 277 НК РФ.