Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2018 г. № СД-4-3/19050@ “О применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о правомерности применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Как следует из запроса, организации, применявшей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в ходе выездной налоговой проверки были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС.

После рассмотрения спора о правомерности данных доначислений в судебном порядке (Постановление Арбитражного суда кассационной инстанции от 29.05.2018) организация направила в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2013 - 2015 годы, сообщив, что выручка от реализации товаров без учета налога не превышает в совокупности два миллиона рублей.

На основании пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Кроме того, аналогичная ситуация о применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса в случае переквалификации инспекцией деятельности налогоплательщика, применявшего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и доначислении ему налогов по общей системе налогообложения рассмотрена Верховным Судом Российской Федерации. Согласно выводам, указанным в данном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420 (далее - Определение Верховного Суда), в случае изменения квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет право на подачу уведомления об освобождении от уплаты НДС в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 145 Кодекса также и после обжалования результатов налоговой проверки в судебном порядке при условии, если такое освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный статьей 78 Кодекса срок возврата (зачета) переплаты по налогу. Информация об Определении Верховного Суда содержится в пункте 10 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения, доведенного до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940.

Учитывая изложенное, при решении вопроса о правомерности применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае представления организацией уведомления об использовании права на такое освобождение после обжалования результатов выездной налоговой проверки в судебном порядке следует руководствоваться вышеуказанным Определением Верховного Суда.