Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 сентября 2018 г. N 03-07-11/62699 О применении НДС организацией-застройщиком при передаче нежилых помещений, входящих в состав жилого дома, физическим лицам

Вопрос: Просим дать разъяснения касательно налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг застройщика, оказываемых физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе гостиничного комплекса.

В разрешении на строительство объект поименован как "Здание гостиницы (апартаменты), с нежилыми помещениями 1-ого этажа и подземной автостоянкой".

Финансирование строительства осуществляется за счет средств физических лиц на основании договоров долевого участия, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ.

Вправе ли компания применять льготу по налогообложению услуг застройщика согласно пп. 23.1 п. 3. ст. 149 Налогового кодекса РФ, если в договорах и актах приемки-передачи апартаментов прописано, что они приобретаются физическими лицами для использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?

Может ли Общество воспользоваться разъяснениями по этому вопросу, опубликованными ранее в письме Минфина РФ от 08.09.16 N 03-07-11/52628?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией-застройщиком при передаче нежилых помещений, входящих в состав жилого дома, физическим лицам Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. При этом к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона установлено, что объектом долевого строительства является жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и входящие в состав указанного многоквартирного дома, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

Учитывая изложенное, услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом, согласно которым объектами долевого строительства являются нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такие объекты не являются объектами производственного назначения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.