Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/64030 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций судовладельцами, эксплуатирующими суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Таким образом, положения пункта 48.5 статьи 270 НК РФ применяются в отношении расходов судовладельцев по содержанию, эксплуатации и реализации судов, зарегистрированных в РМРС, связанных с получением доходов по деятельности, указанной в статье 251 НК РФ.

В части вопросов налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций сообщаем.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 358 НК РФ установлено, что не являются объектом налогообложения по транспортному налогу суда, зарегистрированные в РМРС.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций суда, зарегистрированные в РМРС.

По вопросу о применении плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, пониженных тарифов страховых взносов сообщаем.

Исходя из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в течение 2017-2027 годов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений установлены тарифы страховых взносов в размере 0,0% (на обязательное пенсионное страхование - 0,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%, на обязательное медицинское страхование - 0,0%).

Таким образом, на все выплаты и вознаграждения, которые плательщик страховых взносов производит членам экипажа судна, зарегистрированного в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), в связи с исполнением ими трудовых обязанностей членов экипажа судна, страховые взносы начисляются по тарифу 0,0%, независимо от наличия/отсутствия доходов по деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ.