Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-07-14/63738 Об определении налоговой базы по НДС при экспорте товаров с территории РФ в государства - члены ЕАЭС

В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров с территории Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях Российской Федерации с государствами - членами ЕАЭС определяется Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

В соответствии с пунктом 5 указанного раздела II Протокола данные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При этом в целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена ЕАЭС для налогоплательщика налога на добавленную стоимость. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы налога на добавленную стоимость подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость согласно законодательству государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.

Следует отметить, что порядок определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в случае если документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, собраны в установленный срок, Протоколом не установлен. Поэтому указанный порядок регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров с территории Российской Федерации в государства - члены ЕАЭС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2018 года, о котором упоминается в письме, прекратило действие с даты вступления в силу Договора.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.