Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-07-08/60478 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии со статьей 165 НК РФ налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения ставки 0% при реализации товаров (припасов) в таможенной процедуре экспорта предоставляет в налоговый орган:

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.

2. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа ("Выпуск разрешен"), осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

3. Копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.

4. Копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

На последнее число месяца налогового периода налогоплательщиком собран пакет документов, датированных текущим, либо предыдущим налоговым периодом:

- Временная таможенная декларация со штампом "Товар вывезен полностью";

- Поручение на погрузку с отметкой "Погрузка разрешена";

- Накладная на поставку бункерного топлива с указанием "порта разгрузки".

На момент формирования налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) до 25 числа месяца следующего за отчетным налогоплательщиком получены полные таможенные декларации с отметкой "Выпуск разрешен", датированные после даты налогового периода, но до даты предоставления налоговой декларации по НДС. Таким образом, до предоставления в контролирующие органы налоговой декларации по НДС собран полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения ставки 0%.

В связи с изложенным, ООО просит разъяснить, имеет ли право налогоплательщик подтвердить обоснованность применения ставки 0% при реализации товаров (припасов) в таможенной процедуре экспорта в текущем налоговом периоде по документам, датированным текущим, либо предыдущим налоговым периодом и полной таможенной декларации, датированной после налогового периода, но до предоставления налоговой декларации по НДС в контролирующие органы.

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

На основании положений пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых товаров признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта на основании временных деклараций, в налоговые органы должна представляться полная таможенная декларация на такие товары, оформленная до окончания налогового периода, за который представляется декларация по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.