Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-07-13/1/58786 О применении НДС российской организацией при приобретении на территории РФ у казахстанского хозяйствующего субъекта товаров, изготовленных в РФ из давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории Республики Казахстан

Вопрос: ООО (резидент Российской Федерации) просит предоставить консультацию по вопросу налогообложения НДС:

Организация, резидент Республики Казахстан, по договору заключила договор аренды склада с резидентом Российской Федерации, в соответствии с которым он (резидент Республики Казахстан) размещает на арендованном складе на территории Российской Федерации самостоятельно ввезенное из Республики Казахстан сырье. После этого он передает указанное сырье компании-переработчику, резиденту Российской Федерации, как давальческое сырье (в соответствии с договором о давальческой переработке) и забирает произведенную из этого сырья готовую продукцию. ООО, резидент Российской Федерации, имеет намерение приобрести данную готовую продукцию у организации, резидент Республики Казахстан, для дальнейшей реализации ее на территории Российской Федерации.

В связи с тем, что в соответствии со ст. 72 "Договора о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017), косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена, в том числе товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров), а сырье для производства товаров на условиях давальческой переработки было ввезено в связи с передачей его в пределах одного юридического лица, налог на добавленную стоимость, иные косвенные налоги не уплачивались резидентом Республики Казахстан и в качестве НДС, подлежащего зачету резидентом РК, не выставляется НДС, уплаченный при ввозе, т.к. он не уплачивался. Одновременно с этим, услуга по давальческой переработке была оказана резиденту Республики Казахстан резидентом Российской Федерации с учетом НДС по ставке 18%. При продаже на территории Российской Федерации продукции, произведенной из давальческого сырья, которую намеревается приобрести наша организация, компания - резидент Республики Казахстан при формировании общей стоимости продукции, подлежащей оплате, выставляет, в том числе, НДС по ставке 18% в той сумме, которая была ему выставлена резидентом Российской Федерации при переработке давальческой продукции, из которой произведена реализуемая нашей организации продукция.

На основании изложенного прошу разъяснить:

1. Правомерно ли с точки зрения налогового законодательства принятие НДС, подлежащего зачету нашей организацией, от резидента Республики Казахстан, который ему, в свою очередь, выставил резидент Российской Федерации по услугам по переработке давальческого сырья на территории РФ при условии предоставления всех подтверждающих документов?

2. При дальнейшей реализации товара, приобретенного у резидента Республики Казахстан, наша организация должна исчислить налог на добавленную стоимость в полном объеме от выручки (т.к. НДС при ввозе сырья не уплачивался) и уплатить в бюджет Российской Федерации сумму за вычетом выставленного нам НДС (уплаченного переработчиком и выставленного резиденту РК), либо каким-либо другим образом?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость российской организацией при приобретении на территории Российской Федерации у казахстанского хозяйствующего субъекта товаров, изготовленных в Российской Федерации из давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации товаров, находящихся на территории Российской Федерации после их изготовления из давальческого сырья, ввезенного на территорию Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, признается территория Российской Федерации и их реализация является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании статьи 161 Кодекса российские организации обязаны исполнять обязанности налоговых агентов, и соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае приобретения у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у казахстанского хозяйствующего субъекта вышеуказанные товары, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость.

При дальнейшей реализации российской организацией на территории Российской Федерации приобретенных у хозяйствующего субъекта Республики Казахстан товаров налог на добавленную стоимость исчисляется в общеустановленном порядке. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный в качестве налогового агента, принимается к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 стати 172 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.