Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 августа 2018 г. N 03-04-07/58094 Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФНС России от 09.06.2018 № БС-4-11/11216@ по вопросам определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьёй 214.1 с учётом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счёта и с учётом особенностей, установленных статьёй 214.9 Кодекса.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, определяется путём суммирования финансовых результатов, определённых по соответствующим операциям в соответствии с Кодексом по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определённого на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено статьёй 214.9 Кодекса.

При этом в соответствии с абзацами третьим-пятым пункта 1 указанной статьи при определении финансового результата учитывается сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 214.9 Кодекса суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Пунктом 3 статьи 214.9 Кодекса предусмотрено, что исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика, либо на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, финансовый результат, определяемый налоговым агентом на соответствующую дату исчисления налога, определяется путём сложения финансовых результатов за каждый предшествующий и текущий налоговый период, рассчитанных как сумма положительных и отрицательных (убытков) финансовых результатов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.