Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-04-06/55221 Об уплате НДФЛ при выплате дохода при погашении облигаций российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате дохода при погашении облигаций российских организаций и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, брокер приобретает для своих клиентов физических лиц купонные облигации российских эмитентов на вторичном рынке по цене ниже номинала. Условиями выпуска облигаций предусмотрено, в частности, право на получение номинальной стоимости облигаций при их погашении.

Согласно абзацу пятому пункта 17.2 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года.

В соответствии с абзацем шестым статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право её владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок её номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право её владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

С учётом изложенного, освобождаемая при погашении облигаций, приобретённых на вторичном рынке по цене ниже номинала, сумма дисконта определяется условиями эмиссии облигаций исходя из заранее установленного дохода (дисконта) при эмиссии облигаций.

Сумма, полученная налогоплательщиком при погашении облигации в размере положительной разницы между эмиссионной стоимостью облигации и ценой приобретения облигации на вторичном рынке, включается в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг в общем порядке в соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.