Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-05/60399 Об определении налоговой базы по НДФЛ при погашении инвестиционных паёв закрытого паевого инвестиционного фонда, полученных налогоплательщиком при ликвидации акционерного общества

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при погашении инвестиционных паёв закрытого паевого инвестиционного фонда, полученных налогоплательщиком при ликвидации акционерного общества, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Налоговая база по операциям с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов определяется в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13.2 указанной статьи.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом в соответствии с пунктом 12 указанной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтверждённых расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Таким образом, при определении налоговой базы при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, полученных налогоплательщиком при ликвидации акционерного общества, сумма дохода, полученного при погашении указанных паёв, может быть уменьшена на сумму, с которой был исчислен и уплачен налог при приобретении этих инвестиционных паёв.

В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3 статьи 224 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах к сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.