Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-04-06/58625 О перечислении в бюджетную систему РФ НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Если организация имеет обособленные подразделения, то такая организация, являясь налоговым агентом, обязана выполнять установленные пунктом 7 статьи 226 Кодекса обязанности по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц в следующем порядке, а именно, исчисленный и удержанный налог с доходов работников организации перечислять в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, а налог с доходов работников обособленных подразделений - в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом абзацем третьим указанного пункта статьи 226 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

В случае если обособленные подразделения организации, расположенные в других субъектах Российской Федерации, заключают договоры гражданско-правового характера от имени такой организации с физическими лицами и выплачивают им доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, то суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом с указанных доходов, подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.