Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-07-11/58372 Об особенностях возмещения НДС

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ в следующем случае.

Общество с ограниченной ответственностью является головным исполнителем по государственному контракту по государственному оборонному заказу (далее - государственный контракт).

Указанный государственный контракт был заключен в декабре 2017 года, и одним из положений государственного контракта предусмотрено авансирование выполняемых работ в размере 100% с погашением ранее выплаченного аванса исходя из стоимости выполненных работ.

Согласно положениям Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе", ООО был заключен договор о банковском сопровождении с Управлением Федерального казначейства, открыт лицевой счет для расчетов по указанному государственному контракту, а также введен раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту, включая раздельный учет начисленных и уплаченных налогов и сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, в том числе и налога на добавленную стоимость.

В декабре 2017 года на лицевой счет, открытый в Управлении Федерального казначейства от Заказчика поступил авансовый платеж в размере 100% от цены государственного контракта. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, ООО исчислило и уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 18% с поступившего авансового платежа.

В рамках выполнения государственного контракта, в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе", ООО, выступая головным исполнителем поставок продукции по государственному оборонному заказу (далее - головной исполнитель), вправе создавать кооперацию головного исполнителя и привлекать отдельных лиц для выполнения государственного оборонного заказа, путем заключения контрактов с головным исполнителем.

При выполнении работ по контрактам, исполнители, являясь плательщиками налога на добавленную стоимость, выставляют головному исполнителю счета-фактуры, на основании которых, впоследствии, головной исполнитель, в порядке ст. 176 Налогового кодекса РФ, вправе заявить к возмещению уплаченный налог на добавленную стоимость. При этом при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Поскольку полученные по государственному контракту денежные средства являются целевыми, а режимом использования отдельного счета в рамках Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" предусмотрена возможность уплаты налогов и сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ, установленных законодательством РФ, то при заявлении к возмещению налога на добавленную стоимость возникает вопрос на какой счет производить возмещение налога на добавленную стоимость: на расчетный счет ООО, открытый в банковском учреждении, производящем расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц, или же на лицевой счет, открытый в Управлении Федерального казначейства? При этом, поскольку ст. 2 и ст. 6.1. Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе", предусмотрено, что каждому государственному контракту перед включением сведений о нем в реестр контрактов, который ведется в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, присваивается идентификатор государственного контракта, который подлежит указанию во всех контрактах, а также в распоряжениях, составляемых государственными заказчиками, головными исполнителями и исполнителями при осуществлении расчетов по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемой сделки, то при возмещении налога на добавленную стоимость на лицевой счет, открытый в Управлении Федерального казначейства, возникает необходимость указания идентификатора государственного контракта и дальнейшей обязательной "привязки" платежей к уникальному идентификатору государственного контракта.

При этом, ООО являясь головным исполнителем по государственному контракту, планирует в дальнейшем использовать суммы возмещенного налога на добавленную стоимость для оплаты работ и услуг в рамках выполнения работ по заключенному государственному контракту.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить:

- каким образом ООО вправе заявить к возмещению налог на добавленную стоимость, уплаченный с лицевого счета, открытого в Управлении Федерального казначейства?

- какой банковский счет следует указывать в заявлении на возмещение налога на добавленную стоимость?

- каким образом осуществить "привязку" платежа, связанного с возмещением налога на добавленную стоимость, к идентификатору государственного контракта с возможностью дальнейшего использования полученных денежных средств для оплаты работ и услуг в рамках выполнения работ по заключенному государственному контракту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает.

Согласно пункту 6 статьи 176 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Кроме того, пунктом 7 статьи 176.1 Кодекса установлено, что налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения НДС, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В соответствии со статьей 11 Кодекса в целях применения положений, в том числе главы 21 Кодекса, под счетами (счетом) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах. При этом под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).

Поскольку особенности возмещения НДС при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) в рамках государственного контракта по государственному оборонному заказу вышеуказанными пунктом 6 статьи 176 и пунктом 7 статьи 176.1 Кодекса не предусмотрено, сумма НДС, подлежащая возмещению налогоплательщику, осуществляющему операции по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) в рамках государственного контракта по государственному оборонному заказу, может быть возвращена на его счет, открытый на основании договора банковского счета в коммерческом банке или другой кредитной организации, имеющей лицензию Банка России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.