Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2018 г. N 03-03-06/1/58045 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации, в частности, по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом данного пункта.

При этом подпункт 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ не ставит признание непогашенной задолженности контролируемой в зависимость от размера доли прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, а лишь от факта от факта такого участия.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Таким образом, для признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед иностранной организацией контролируемой при наличии взаимосвязи между организациями на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ должны соблюдаться следующие условия:

одна организация прямо или косвенно, или прямо и косвенно участвует в другой организации с долей такого участия более 25 процентов;

иностранное лицо-кредитор либо прямо, либо косвенно участвует в уставном капитале взаимозависимой российской организации-должника.

Следовательно, если российская организация-должник признается взаимозависимым лицом иностранной организации-кредитора на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ и при этом такая иностранная организация либо прямо, либо косвенно владеет долей в уставном капитале российской организации, то вне зависимости от величины прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией признается контролируемой.