Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2018 г. N 03-03-06/2/56902 О формировании резерва по сомнительным долгам в случае реорганизации налогоплательщика в форме присоединения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резерва по сомнительным долгам в случае реорганизации налогоплательщика в форме присоединения и сообщает следующее.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерация (далее - ГК РФ) определено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается, завершенной (пункт 5 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Согласно пункту 2.1 статьи 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращений деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Следовательно, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят, в том числе, сомнительные долги, которые учитывались в налоговом учете присоединяемого лица.

Учитывая указанное, для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого общества, не подлежат повторному включению в состав расходов данного налогоплательщика.

После завершения реорганизации реорганизованная организация применяет установленный статьей 266 НК РФ порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (пункт 4 статьи 266 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, при определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода в котором произошла реорганизация в форме присоединения, реорганизованная организация должна исходить из собственной выручки за указанный налоговый период. Учитывать выручку прекратившего деятельность присоединенного юридического лица основания отсутствуют.