Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-12-11/4/54917 Об особенностях налогообложения международных групп компаний

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса, являющиеся участниками международной группы компаний, помимо документации, предусмотренной указанной статьей, в случаях, порядке и сроки, которые установлены главой 14.4-1 Кодекса, обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документацию, предусмотренную пунктом 4 статьи 105.16-1 Кодекса.

Участником международной группы компаний в целях Кодекса признается лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний, а также лица, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса.

В целях Кодекса международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса. Среди них условие, согласно которому в отношении совокупности таких организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (подпункт 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса).

При этом обращаем внимание, что согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 105.16-1 Кодекса в целях главы 14.4-1 Кодекса материнской компанией международной группы компаний признается участник международной группы компаний, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника международной группы компаний либо подлежала бы включению в такую консолидированную финансовую отчетность, если бы ценные бумаги такого участника были бы допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы).

Таким образом, при анализе соблюдения условия, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса, также может учитываться консолидированная финансовая отчетность, включающая финансовую отчетность участника международной группы компаний, прямо и (или) косвенно участвующего в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляющего контроль над ними, составленная другим участником этой международной группы в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг этой международной группы.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.