Письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-02-01/54456 О предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов

В соответствии с письмом Минфин России с участием Минэкономразвития России рассмотрел письмо о совершенствовании порядка предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов и сообщает следующее.

Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, страховых взносов регулируется главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти налоги в установленные сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом таких налогов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 64 Кодекса.

Одним из оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса).

Наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175 (далее - Методика).

Положения Методики являлись предметом рассмотрения Верховного Суда Российской Федерации, который решением от 25.02.2014 N АКПИ13-1297 и определением апелляционной коллегии от 03.07.2014 N АПЛ14-244 отказал в удовлетворении заявления по оспариванию отдельных положений Методики. Судом апелляционной инстанции было указано, что предоставление отсрочки или рассрочки всем юридическим лицам, находящимся в предбанкротном состоянии, вне зависимости от их возможности уплатить налоги, противоречит требованиям действующего федерального законодательства, предусматривающего возможность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога только тому лицу, активы которого и прогноз поступлений денежных средств которого позволяют судить о потенциальной возможности исполнить обязанность по уплате налога.

Приказ Минэкономразвития России от 06.07.2018 N 355 "О внесении изменений в Методику проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденную приказом Минэкономразвития России от 18 апреля 2011 г. N 175", согласованный Минфином России, направлен на государственную регистрацию в Минюст России. В частности, из показателей, на основании которых делается вывод о наличии (отсутствии) угрозы возникновения признаков о несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, исключена чистая прибыль. Указанные изменения позволят более широкому кругу заинтересованных лиц получить отсрочку по уплате налога.

Следует отметить, что Федеральным законом от 14.11.2017 N 146-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 2 статьи 64 Кодекса дополнен новым основанием, в соответствии с которым отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае невозможности единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, направленного в соответствии со статьей 69 Кодекса.

При наличии указанного основания и соблюдении иных условий, предусмотренных главой 9 Кодекса, заинтересованным лицам, в том числе, оказывающим существенное влияние на социально-экономическое развитие регионов Российской Федерации, может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате налога.

В соответствии с пунктом 12 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 67 Кодекса организации может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль организаций, региональным и местным налогам при выполнении этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Учитывая, что Кодексом предусмотрен механизм предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, инвестиционного налогового кредита, представляется нецелесообразным проведение реструктуризации долгов организаций, оказывающих существенное влияние на социально-экономическое развитие регионов Российской Федерации.