Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-10-12/49725 О включении в таможенную стоимость товаров суммы НДС, предъявленной перевозчиком декларанту в случае отказа перевозчика от применения ставки НДС в размере 0 процентов

В связи с обращением Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс, Союз) предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее - метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее - ЦФУ) добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Евразийской экономической комиссией (далее - ЕЭК) в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного ЕЭК.

При этом согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 Кодекса таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя следующие расходы при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - вычеты из ЦФУ): пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 Кодекса расходов в состав вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в том виде, в каком поименованы в Кодексе в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

При этом суммы НДС, предъявленные перевозчиком заказчику услуг по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров (далее - заказчик, декларант), не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является перевозчик, а не заказчик, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Налоговый кодекс).

В связи с изложенным, отсутствуют правовые основания для включения суммы НДС, предъявленной перевозчиком декларанту в случае отказа перевозчика от применения ставки НДС 0% (пункт 7 статьи 164 Налогового кодекса) при реализации услуг по международной перевозке товаров (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса), в состав вычетов из ЦФУ.

Кроме того, согласно абзацу первому пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам налогового периода.

Полагаем, что приведенная выше позиция свидетельствует о том, что предъявляемая заказчику сумма НДС является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу лица, оказывающего услуги по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров. В отношения с государством в качестве субъекта налоговых отношений заказчик не вступает.

Также обращаем внимание на то, что письма Минфина России и ФТС России, на которые имеются ссылки в обращении, подготовлены до вступления в силу Кодекса, и не относятся к нормативным правовым актам, на основании которых определяется таможенная стоимость товаров.