Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-07-08/56034 О составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, при изменении цены услуги

Вопрос: Настоящим письмом АО просит разъяснить следующее:

Налоговые агенты заполняют счета-фактуры в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) и регистрируют указанные счета-фактуры в книге продаж.

В соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса. При этом в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, отсутствует строка, предназначенная для заполнения информации о номере и дате платежно-расчетного документа, свидетельствующая о перечислении суммы налога в бюджет или об оплате приобретаемых товаров, услуг.

На основании вышеизложенного, АО просит разъяснить следующее:

- Применяются ли положения абзаца 3 п. 3 ст. 168 НК РФ к налоговым агентам, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, в случае увеличения либо уменьшения стоимости ранее оказанных услуг на основании соглашения?

- Каким образом следует заполнять корректировочный счет-фактуру налоговым агентом, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, при отсутствии в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137 строки, предназначенной для заполнения информации о платежно-расчетном документе?

Ответ: В связи с письмом о составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, при изменении цены услуги Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 Кодекса о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).

Учитывая изложенное, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения, при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.