Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-03-05/55310 О применении налоговых льгот налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговых льгот налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК).

Пунктом 1 статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что право применять к налоговой базе по налогу на прибыль организаций налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены указанной статьей, имеет налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 НК РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 259 НК РФ налогоплательщиками - участниками РИП в целях НК РФ признаются также налогоплательщики - участники СПИК.

При этом в целях НК РФ налогоплательщиками - участниками СПИК признаются инвесторы, являющиеся стороной СПИК, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение СПИК в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

Таким образом, указанные положения не распространяются на инвесторов, являющихся стороной СПИК, заключенного от имени, субъекта Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что НК РФ не содержит ограничений по заключению СПИК участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при этом, по нашему мнению, участник КГН не может претендовать на получение льгот на федеральном уровне, так как он не исчисляет сумму налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в федеральный бюджет.

Также отмечаем, что по вопросам применения подпункта 1 и 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ в отношении участников СПИК рекомендуем руководствоваться письмом Минфина России от 12.04.2017 N 03-03-РЗ/21627.