Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-03-06/1/55305 О переносе убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

При этом согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ.

В соответствии с вышеуказанными пунктами статьи 288.1 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области применяют пониженную ставку по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в течение шести налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ), в размере 0 процентов (пункт 6 статьи 288.1 НК РФ).

В течение следующих шести налоговых периодов после дня окончания применения налоговой ставки 0 процентов ставка налога на прибыль в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284 НК РФ и уменьшенную на 50 процентов (пункт 7 статьи 288.1 НК РФ).

Таким образом, ограничение по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее не применяется в отношении налоговой базы, сформированной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ. При этом данное ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности.

Положения статьи 283 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 401-ФЗ) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Данное положение Федерального закона N 401-ФЗ не вводит новый порядок учета убытков, а устанавливает, что прошлые убытки не будут учитываться в связи с тем, что снято временное ограничение по сроку переноса убытков десятью годами.

Что касается вопросов заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ по данным вопросам следует обращаться в ФНС России.