Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2018 г. № СД-4-3/15229@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрев письмо, направленное в ФНС России в связи с обращениями индивидуального предпринимателя (далее - ИП, заявитель) по вопросу, касающемуся порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает следующее.

Как указано в рассматриваемых обращениях заявителя, ИП состоит на учете в ИФНС России в качестве индивидуального предпринимателя, применяет общую систему налогообложения. В перспективе заявитель намерен покупать на территории Китайской Народной Республики (далее - КНР) продукцию и продавать её российским партнёрам на территории города Байконур. Заявитель сообщает, что при ввозе товаров из КНР на территорию Республики Казахстан таможенные платежи будут уплачиваться в бюджет Республики Казахстан. Заявителя интересует порядок применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному в бюджет Республики Казахстан при ввозе товаров из КНР на территорию Республики Казахстан.

При рассмотрении поставленного в обращениях заявителя вопроса, в общем случае, следует руководствоваться следующим.

Вопросы налогообложения НДС на территории Российской Федерации, в том числе, порядка применения налоговых вычетов, регламентируются положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

С учетом изложенного, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации российским налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Вопрос принятия к вычету сумм налога, уплаченных в бюджет Республики Казахстан при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории КНР, регламентируется законодательством Республики Казахстан.