Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июля 2018 г. N 03-07-11/53410 О применении НДС при получении налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ

Вопрос: Общество, являясь субъектом естественной монополии, заключило концессионное соглашение в сфере предоставления коммунальных ресурсов с Муниципальным образованием.

В соответствии с условиями концессионного соглашения концессионер получает плату концедента на создание и реконструкцию (модернизацию) объектов концессионного соглашения в виде бюджетных инвестиций в соответствии с пунктом 5 статьи 79 БК РФ.

По окончании срока действия концессионного соглашения Общество обязано возвратить созданное и реконструированное имущество, право собственности на которое принадлежит Муниципальному образованию. Концессионное соглашение не содержит положений о возникновении права собственности Муниципального образования на часть уставного капитала Общества, получающего бюджетные инвестиции. Таким образом, положения пункта 1 статьи 80 БК РФ не применяются.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При этом, в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ пункт 2.1 статьи 170 в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, применяется с 01.01.2019.

Вправе ли Общество применять норму пункта 2.1 статьи 170 НК РФ начиная с 01.01.2019 г.?

Ответ: В связи с письмом о применении положений пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат. Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В то же время следует отметить, что на основании пункта 5.1 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении приобретенных организациями - субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяются с 1 января 2019 года.