Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-07-08/54435 О применении НДС российской организацией, оказывающей по договору с иностранной организацией агентские услуги по организации на территории РФ проживания, оформления разрешительных документов на работу, экзаменов и оказания иных услуг для иностранных физических лиц

Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. По агентскому договору наша организация получает денежные средства от иностранного юридического лица на общем режиме налогообложения для выполнения поручения от имени нашей компании, но за счет средств иностранного лица, (агентское вознаграждение входит в общую сумму получаемых денежных средств). В свою очередь иностранное лицо в рамках агентского договора заказывает у организации услуги в интересах третьих лиц (физические лица). Согласно агентским договорам конечным потребителем услуги является физическое лицо - иностранный гражданин.

Взаимодействие между участниками сделки:

1. Физическое лицо - иностранный гражданин Республики заказывает услуги у иностранной компании. Услуги связаны с организацией проживания на территории, оформлением разрешительных документов на работу, организацией экзамена, питания, медосмотра, страхования. Все услуги должны быть оказаны в РФ.

2. Иностранная компания, не имеющая представительства на территории РФ, заключает с агентом договор на организацию перечисленных выше услуг на территории РФ. Агент - российское юридическое лицо, которое действует от своего имени.

3. Агент заключает договоры оказания услуг с Российскими юридическими лицами, которые могут оказать на территории РФ указанные выше услуги.

Обязана ли наша организация, действующая по агентскому договору, исчислить НДС со всей полученной от иностранной компании суммы (как налоговый агент) и уплатить его в бюджет РФ? НДС в части сумм агентского вознаграждения исчисляется и оплачивается.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей по договору с иностранной организацией агентские услуги по организации на территории Российской Федерации проживания, оформления разрешительных документов на работу, экзаменов и оказания иных услуг для иностранных физических лиц, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Кодекса налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по договору с иностранной организацией обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость у такой российской организации не возникает. При этом налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по проживанию, оформлению разрешительных документов на работу, экзаменов и иных услуг, местом реализации которых на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.