Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2018 г. № СД-4-3/14883@ “О разъяснении порядка заполнения налоговой декларации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения операций по реализации алкогольной продукции в государства - члены Евразийского экономического союза в налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 186 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров в рамках Евразийского экономического союза.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к данному Договору (далее - Протокол).

Согласно пункту 3 Раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

На основании положений пункта 5 Раздела II Протокола документы, предусмотренные пунктом 4 Раздела II Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Операции по реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации отражаются в налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - Декларация) согласно Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденному приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - Порядок).

Согласно подпункту 5.10.1 пункта 5.10 Раздела V Порядка в подразделе 2.6 "Реализация подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза" раздела 2 Декларации указываются, в частности коды показателей 20002, 50004.

Код показателя 20002 отражается в декларации:

- представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза, определяемая в соответствии с пунктом 5 раздела II Протокола (приложение N 18 к Договору);

- представляемой (одновременно с предусмотренными в пункте 4 раздела II Протокола документами, подтверждающими факт реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) за налоговый период, в котором в налоговый орган в срок, установленный пунктом 5 раздела II Протокола (в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров), представлены указанные документы.

Код показателя 50004 указывается в декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) представлены документы, установленные данной нормой Протокола, подтверждающие факт указанной реализации (отгрузки, передачи).

Таким образом, в случае представления одновременно с Декларацией, в которой отражена реализация подакцизных товаров в страны-члены Евразийского экономического союза, документов, подтверждающих факт такой реализации, в подразделе 2.6 Раздела 2 Декларации помимо данных с кодом показателя 20002 отражаются данные с кодом показателя 50004.

При этом, на основании подпункта 7.1.2 пункта 7.1 Раздела VII Порядка в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, в государства - члены Евразийского экономического союза применяется код показателя 20002, в отношении документально подтвержденного в налоговом периоде факта реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза применяется код показателя 50004. Данные коды показателей 20002 и 50004 отражаются в Приложении N 1 к форме налоговой декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

В случае отсутствия в налоговом периоде иных подакцизных операций, другие подразделы Раздела 2 Декларации не заполняются.