Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-05-06-01/44135 Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.

Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В развитие конституционной нормы в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно: всеобщности и равенства налогообложения.

Налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие недвижимым имуществом на праве собственности.

Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.

Средства от уплаты данного налога зачисляются в доходы местных бюджетов и органами местного самоуправления направляются на решение социально-экономических вопросов на территории муниципальных образований.

Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленный налог в отношении этого имущества.

Правовое регулирование налога на имущество физических лиц с 2015 года осуществляется в соответствии с главой 32 Налогового кодекса.

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

На территории Волгоградской области решение о переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости не принято.

В этом случае налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Для актуализации инвентаризационной стоимости имущества в уровень цен текущего года для целей исчисления налога на имущество физических лиц применяются коэффициенты-дефляторы.

Коэффициенты-дефляторы установлены в размере 1,147 на 2015 год (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2015 г. N 685), в размере 1,329 на 2016 год (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772), в размере 1,425 на 2017 год (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2016 г. N 698) и в размере 1,481 на 2018 год (приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. N 579).

До перехода к налогообложению по кадастровой стоимости регулирование налоговой нагрузки осуществляется представительными органами муниципальных образований путем дифференциации налоговых ставок и предоставления налоговых льгот.

Так, в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

Учитывая изложенное, по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, следует обращаться в органы местного самоуправления.

Одновременно сообщается, что после перехода Волгоградской области на налогообложение по кадастровой стоимости при исчислении налога на имущество физических лиц будут действовать установленные на федеральной уровне налоговые вычеты, применяемые ко всем объектам жилого назначения. Например, в отношении квартиры налоговый вычет составляет 20 квадратных метров общей площади квартиры.

Кроме того, отмечается, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено взимание налога на наследство.