Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-05-05-01/42408 О правомерности применения ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о правомерности применения ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества в соответствии с законодательством Московской области о налогах и сборах и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения судебных актов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пункту 3 статьи 383 Кодекса во взаимосвязи со статьями 384 и 385 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений.

Статьей 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (далее - Закон Московской области) предусмотрено, что налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, устанавливается в 2018-2020 годах в размере 0 процентов, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Решение о ведении деятельности на территории конкретного субъекта Российской Федерации принимается налогоплательщиком самостоятельно с учетом анализа экономических, финансовых и иных условий, которые могут оказывать влияние на результаты его деятельности.

При этом определяющим фактором выбора места ведения деятельности может являться предоставление субъектами Российской Федерации преференций, льгот или иных стимулирующих механизмов, включая налоговые льготы и преференции, которые субъекты Российской Федерации могут предоставлять по собственному решению в целях повышения инвестиционной привлекательности региона и получения в будущем новых налоговых доходов в свой бюджет. Такой подход обеспечивает равноправную конкуренцию среди регионов за налогоплательщиков.

Применение ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, установленной Законом Московской области, по мнению Департамента, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, свидетельствующего о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.