Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-01-15/42087 Об особенностях применения контрольно-кассовой техники, о дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц и о максимальной и минимальной розничной цене на табачную продукцию

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

1. По вопросу о применении контрольно-кассовой техники (далее - ККТ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Федеральным законом N 54-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ.

В соответствии с положениями пунктов 3 и 7 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ органы государственной власти субъектов Российской Федерации утверждают перечни отдаленных или труднодоступных местностей, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ, а также перечни местностей, удаленных от сетей связи, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

Пунктом 7.1 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) предусмотрено право для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения, не применять ККТ до 01.07.2019.

Вместе с тем следует учесть, что плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для применения указанного специального режима должны соответствовать определенным критериям. При этом налоговые органы, выявляя нарушение этих критериев (например, устанавливая факт искусственного уменьшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, так называемое "дробление бизнеса", а также несоответствие фактически используемой налогоплательщиком площади), лишены возможности получения объективной информации о выручке таких налогоплательщиков, так как последние освобождены от обязанности применять ККТ и используют упрощенный порядок ведения кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Введение обязанности применять ККТ для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, связано с тем, что из-за непредставления данными лицами налоговых деклараций и неприменения ККТ, налоговые органы лишены возможности осуществлять контроль в отношении установленных для таких предпринимателей ограничений по доходам.

Следует отметить, что Федеральным законом от 27.11.2017 N 349-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, в частности, введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018).

В указанные расходы по приобретению ККТ включаются, в том числе, затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям Федерального закона N 54-ФЗ.

Учитывая изложенное, предложение о приостановке действия положений Федерального закона N 54-ФЗ в части обязательного применения ККТ на период действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентной системы налогообложения не поддерживается.

2. По вопросу о налоге на имущество физических лиц.

В соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов торгового назначения в пределах до 0,5 процента их кадастровой стоимости, за исключением объектов торгового назначения, включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, в отношении которых налоговые ставки устанавливаются в пределах до 2 процентов их кадастровой стоимости.

В целях расширения полномочий органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории муниципального образования на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости имущества, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения, видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Так, в отношении отдельных категорий объектов торгового назначения представительными органами муниципальных образований могут быть установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля).

Учитывая изложенное, вопросы дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц могут быть в полной мере урегулированы органами местного самоуправления без внесения изменений в Налоговый кодекс. Предусмотренные главой 32 Налогового кодекса положения соответствуют принципам налогообложения, установленным статьей 3 Налогового кодекса.

3. По вопросу о максимальной и минимальной розничной цене на табачную продукцию.

Установление максимальных розничных цен на табачные изделия предусмотрено статьей 187.1 Налогового кодекса в целях исчисления акцизов.

В настоящее время в отношении таких видов табачных изделий, как сигареты и папиросы, Налоговым кодексом установлены комбинированные налоговые ставки акцизов.

Комбинированная ставка акциза состоит из специфической и адвалорной составляющих. Специфическая составляющая ставки акциза определяется в твердой сумме - в рублях за 1 тысячу реализованных или переданных сигарет (папирос). Адвалорная составляющая устанавливается в процентах к максимальной розничной цене реализованных или переданных табачных изделий.

Таким образом, максимальная розничная цена является необходимым элементом ставки налога, участвующим в расчете суммы акцизов на табачные изделия. При этом необходимо отметить, что переход с 01.01.2007 к исчислению адвалорной составляющей ставки акциза исходя из максимальной розничной, а не отпускной цены табачных изделий устранил одну из главных проблем комбинированной системы взимания акцизов на табачные изделия в Российской Федерации - занижение налогоплательщиками отпускных цен с помощью механизма трансфертного ценообразования.

В соответствии с Федеральным законом от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака" меры государственного воздействия на уровень цен табачной продукции осуществляются посредством установления минимальных розничных цен такой продукции. Минимальная розничная цена табачной продукции представляет собой цену, ниже которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Минимальные розничные цены устанавливаются на уровне 75 процентов от максимальных розничных цен, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 3 статьи 187.1 Налогового кодекса информация о максимальных и минимальных розничных ценах на сигареты и папиросы, указанная в уведомлениях, представляемых в налоговые или таможенные органы, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования ФНС России или ФТС России соответственно.

Следует также отметить, что занижение регулируемых государством цен, а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования влечет наложение административного штрафа на граждан в размере 5 тысяч рублей; на должностных лиц - 50 тысяч рублей или дисквалификацию на срок до 3 лет; на юридических лиц - 100 тысяч рублей.

Учитывая изложенное, внесение изменений в Налоговый кодекс в части указанного вопроса не требуется.