Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-07-08/50919 Об особенностях определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС

Вопрос: 1. Является ли перечень видов работ, указанный в п. 2.1 ст. 148 НК РФ закрытым или положения данного пункта распространяются на иные виды деятельности, в нем прямо не поименованные (т.е. помимо непосредственно работ по созданию буровой установки и доведения ее до состояния готовности к использованию (эксплуатации)?

2. Применяются ли правила п. 2.1. ст. 148 НК РФ к услугам, которые сами по себе не являются работами по созданию и доведению до состояния готовности к использованию буровой установки, но приобретались подрядчиком для достижения этих целей?

3. Признаются ли вспомогательными (в смысле п. 3 ст. 148 НК и для целей применения п. 2.1. ст. 148 НК РФ) услуги, оказанные подрядчику третьими лицами по отношению к строительно-монтажным работам, которые выполняет подрядчик?

4. Следует ли из подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, что местом реализации услуг, оказанных в отношении движимого имущества, находящегося в момент оказания за пределами территории РФ не признается территория РФ независимо от того, что в последствии данное имущество было доставлено и смонтировано в границах континентального шельфа РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения положений статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Статьей 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость.

Так, пунктом 2.1 указанной статьи Кодекса установлен перечень осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг), не поименованных в данном перечне, определяется в соответствии с иными пунктами статьи 148 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). В связи с этим положения данного подпункта 3 статьи 148 Кодекса в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) третьими лицами не применяются.

Что касается нормы подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, согласно которой местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, не признается территория Российской Федерации, то данная норма применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию имущества, находящегося на момент выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации.