Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июля 2018 г. N 03-07-11/45871 О применении НДС подрядчиками, в том числе применяющими УСН, в отношении работ (услуг) по капитальному ремонту многоквартирных домов

Вопрос: На территории области в сфере осуществления капитального ремонта МКД некоммерческая организация в лице Фонда самостоятельно устанавливает, изменяет, формирует, расходует денежные средства подлежащие уплате в федеральный бюджет в виде НДС, то есть, данная организация, своей деятельностью фактически подменяет налоговые органы, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, при этом, не наделенная данными органами необходимыми полномочиями.

Более того, из-за подобного рода действий причиняется ущерб бюджетной системе РФ, поскольку предполагающиеся отчисления по НДС не отчисляются подрядчиком в качестве налога, а, наоборот, по требованию выходящему за рамки компетенции переходят в пользование НО.

Поскольку действия некоммерческой организации тем или иным образом фактически являются использованием средств федерального бюджета, контроль за которым является одной из задач Счетной палаты РФ, а органы разных ветвей власти на территории области до настоящего времени не могут принять действенные меры, направленные на прекращение нарушений со стороны НО, то считаю необходимым, обратиться за разрешением данного вопроса в Счетную палату РФ для принятия соответствующих мер реагирования в соответствии с имеющимися полномочиями.

На основании вышеизложенного прошу:

- принять настоящую жалобу к рассмотрению;

- провести полную проверку всех доводов, изложенных в настоящей жалобе;

- провести проверку законности действий НО с целью выявления и подтверждения нарушений;

- в случае выявления нарушений принять меры, направленные на их устранение;

- в случае установления вины должностных лиц некоммерческой организации в выявленных нарушениях, подпадающей под административное или уголовное наказание, направить соответствующие материалы в правоохранительные органы для дальнейшей работы;

- в случае установления размера денежных средств, недополученных федеральным бюджетом из-за действий некоммерческой организации, взыскать данные средства в соответствующий бюджет.

Ответ: Рассмотрев письмо, и по вопросам применения налога на добавленную стоимость подрядчиками, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, в отношении работ (услуг) по капитальному ремонту многоквартирных домов, сообщаем.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.

В то же время согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

Таким образом, подрядчики, являющиеся плательщиками НДС, при выполнении работ (оказании услуг) по капитальному ремонту многоквартирных домов, признаваемых объектом обложения НДС, к оплате покупателю предъявляют соответствующую сумму НДС дополнительно к цене выполняемых работ (оказываемых услуг), а подрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выполнении работ (оказании услуг) по капитальному ремонту многоквартирных домов, к оплате покупателю соответствующую сумму НДС дополнительно к цене выполняемых работ (оказываемых услуг) не предъявляют.

Учитывая изложенное, формирование цены выполняемых работ (оказываемых услуг) по ремонту многоквартирных домов с учетом НДС или без учета НДС соответствует нормам Кодекса.

Одновременно по вопросу применения положений Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон) в части осуществления закупок региональным оператором сообщаем, что в соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона данный Федеральный закон регулирует отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ, услуг, обеспечения гласности и прозрачности осуществления таких закупок, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок.

Согласно положениям статьи 3 Федерального закона закупка товара, работы, услуги для обеспечения государственных или муниципальных нужд предусматривает совокупность действий, осуществляемых в установленном указанным Федеральным законом порядке заказчиком и направленных на обеспечение государственных или муниципальных нужд. При этом заказчиками являются государственные или муниципальные заказчики, либо в соответствии с частями 1 и 2.1 статьи 15 Федерального закона бюджетные учреждения, государственные, муниципальные унитарные предприятия, осуществляющие закупки и уполномоченные принимать бюджетные обязательства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, положения Федерального закона распространяются на закупки товаров, работ, услуг, осуществляемые заказчиками, предусмотренными статьей 3 Федерального закона, в целях обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Принимая во внимание положения статьи 3 Федерального закона, региональные операторы (фонды) не являются заказчиками в понимании Федерального закона, за исключением положений части 5 статьи 15 Федерального закона.

Кроме того, частью 1.1. статьи 180 Жилищного кодекса Российской Федерации закупки региональным оператором товаров, работ, услуг в целях выполнения функций регионального оператора, установленных частью 1 данной статьи, осуществляются в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2016 г. N 615 (далее - постановление N 615).

В соответствии с пунктом 2 постановления N 615 закупки товаров, работ, услуг в целях выполнения функций специализированной некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, осуществляются путем использования способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), предусмотренных Федеральным законом в порядке, установленном Федеральным законом, за исключением случаев, если предметом такой закупки являются товары, работы, услуги, предусмотренные пунктом 8 Положения о привлечении специализированной некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, подрядных организаций для оказания услуг и (или) выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, утвержденного постановлением N 615 (далее - Положение), а также случаев, предусмотренных пунктом 193 Положения.

Учитывая изложенное, осуществление капитального ремонта за счет средств регионального оператора само по себе не образует отношений, урегулированных частью 1 статьи 1 Федерального закона, в том числе, поскольку определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей), заключение гражданско-правовых договоров, исполнение таких договоров осуществляется не лицом, которое осуществляет указанное перечисление, а региональным оператором от своего имени.

Дополнительно обращаем особое внимание, что факты нарушений положений Кодекса и Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также иные вопросы по проверке законности тех или иных действий со стороны субъектов бюджетных и налоговых правоотношений на предмет нарушения действующего законодательства относятся к компетенции соответствующих налоговых и финансовых органов контроля и надзора, а также правоохранительных органов.