Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-07-11/46343 О применении НДС и налога на прибыль организаций федеральными государственными учреждениями и ФГУП при представлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута)

Вопрос: В Федеральное агентство научных организаций (далее - ФАНО России) поступают обращения подведомственных федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций по соглашениям об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с приказом ФАНО России от 27 декабря 2017 г. N 1002 "Об осуществлении Федеральным агентством научных организаций бюджетных полномочий главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета" ФАНО России является администратором доходов по поступлению платы по соглашениям об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Просим дать разъяснения, подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций платежи по соглашениям об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Кроме того, просим разъяснить порядок перечисления указанных налогов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями при представлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута), и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанной статьей 155 Кодекса не установлены.

Таким образом, при предоставлении вышеназванных прав федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями налоговую базу следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Платежи, полученные федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями по соглашениям об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, в статье 251 Кодекса не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.