Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-07-08/46762 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта

Вопрос: В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в налоговые органы налогоплательщиком должны быть представлены копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 15 статьи 165 НК РФ налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт, предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для обоснования правомерности применения налоговой ставки 0% по НДС по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в электронном виде.

В случае несоответствия представленных в реестрах сведений налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, на основании п. 15 ст. 165 НК РФ вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в вышеуказанные реестры. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 НК РФ.

В соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, утвержденным приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. N 1761, взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией.

Согласно пункту 26 указанного Порядка, после выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (ЕАИС - Портал электронного декларирования ФТС России (http://edata.customs.ru/ed), п. 3 Порядка) направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа, а также Декларация на товары в электронном виде с соответствующими таможенными отметками, подписанная ЭЦП таможенным органом.

Таким образом, электронные документы, подтверждающие вывоз товаров в процедуре экспорта, полученные из ЕАИС и подписанные ЭЦП таможенного органа, по своей сути являются электронной формой документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Учитывая направленность внутренней политики РФ на создание необходимых условий для развития цифровой экономики, в связи с принятием программы "Цифровая экономика Российской Федерации" (утв. Распоряжением Правительства РФ от 28.07.2017 г. N 1632-р), просим разъяснить, насколько правомерно предоставление налоговому органу в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС в качестве копий документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, копии товаросопроводительного документа без отметки на бумажном носителе таможенного органа места убытия, но с предоставлением по данной ГТД заверенной ЭЦП выписки из ЕАИС (Портала электронного декларирования ФТС России (http://edata.customs.ru)) с подтверждением таможенным органом факта вывоза товара?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в том числе товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи стати 165# Кодекса, с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций.

Абзацами одиннадцатым, тринадцатым, четырнадцатым и пятнадцатым пункта 15 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, в случае несоответствия сведений вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в вышеуказанные реестры. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 Кодекса, в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа. При этом в случае если в таможенных декларациях, распечатанных налогоплательщиком с использованием специализированного программного средства ФТС России, отсутствует какая-либо из отметок таможенных органов, предусмотренная статьей 165 Кодекса, получение таких отметок налогоплательщиком у таможенных органов является обязательным.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.