Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43203 Об удержании начисленной суммы НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу удержания начисленной суммы налога на доходы физических лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").

Следовательно, с 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды.

В случае, если на дату выплаты негосударственной пенсии физическому лицу по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному организацией, у физического лица имеется задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, то налоговый агент вправе удержать как налог, так и имеющуюся задолженность со всей суммы выплачиваемого дохода.