Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июня 2018 г. N 03-03-06/1/38062 Об определении доходов по договору доверительного управления имуществом
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения доходов по договору доверительного управления имуществом в ситуации, изложенной в письме, и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены в статье 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, на основании пункта 1 статьи 276 Кодекса имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Пунктом 2 статьи 276 Кодекса определено, что в случае если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
2) расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Даны некоторые разъяснения по налогу на прибыль применительно к договору доверительного управления имуществом.
В частности, указано, что имущество (в том числе имущественные права), переданное по такому договору, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим, является его доходом от реализации и облагается налогом в установленном порядке. При этом затраты, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение этих затрат учредителем доверительного управления.
Договором может быть предусмотрено, что учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем. В этом случае доходы учредителя в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. При этом расходы, связанные с осуществлением договора (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления.