Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-13-08/31225 О налогообложении акцизами операций со средними дистиллятами

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам налогообложения акцизами операций со средними дистиллятами, сообщает.

В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизом признается реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

В соответствии с абзацем девятым пункта 2 статьи 195 Кодекса по операциям со средними дистиллятами, указанным в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 Кодекса датой реализации (соответственно, датой исчисления акциза) признается последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 23 статьи 201 Кодекса. В связи с этим при исчислении акциза применяется ставка, действующая на указанную дату.

Согласно пунктам 3.1 и 5.2 статьи 204 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза и представление налоговой декларации осуществляется в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

Пунктом 23 статьи 200 Кодекса установлено, что вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 23 статьи 201 Кодекса.

На основании статьи 192 Кодекс налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Таким образом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций со средними дистиллятами, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком представлен в налоговые органы пакет документов, предусмотренный вышеуказанным пунктом статьи 201 Кодекса.