Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/3/37466 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на оплату труда

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Для целей налога на прибыль организаций в силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) определено, что образовательная деятельность - это деятельность по реализации образовательных программ.

В свою очередь, под образовательной программой понимается комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов (пункт 9 статьи 2 Федерального закона N 273-ФЗ).

Таким образом, если в соответствии с Федеральным законом N 273-ФЗ образовательной программой высшего образования по специальностям и направлениям подготовки предусмотрена организация культурно-массовой, физкультурной и оздоровительной работы со студентами, обучающимися на договорной основе, и указанные положения включены в договор на оказание платных образовательных услуг, то, по мнению Департамента, затраты образовательной организации на организацию вышеуказанной работы могут учитываться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Одновременно сообщаем, что установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 указанной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются любые виды расходов на оплату труда, осуществляемые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.