Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-07-07/36076 О применении НДС в отношении операций по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях

Вопрос: Образовательное учреждение - институт повышения квалификации (далее - учреждение) согласно Уставу учреждения оказывает иногородним государственным гражданским служащим, прибывшим для обучения на курсах повышения квалификации, услуги по временному размещению и проживанию в общежитии (код вида экономической деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ, - 55.90 "Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания"). В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права данные помещения имеют жилое назначение и находятся на праве оперативного управления.

Данные услуги не относятся к гостиничным, поскольку "Правила предоставления гостиничных услуг в РФ", утвержденные постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085, не распространяются на деятельность ведомственных общежитий (п. 2 Правил).

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Из содержания указанной нормы следует, что необходимым условием для применения данного освобождения является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этого освобождения от налогообложения действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

Поскольку налоговое законодательство не содержит понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства РФ.

Согласно ч. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ (далее - ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Назначением жилого помещения является проживание граждан (п. 1 ст. 17 ЖК РФ).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 92 и ч. 1 ст. 94 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся жилые помещения в общежитиях, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Таким образом, услуга по временному размещению и проживанию слушателей в общежитии идентична услуге по предоставлению слушателям в пользование жилых помещений в общежитии на время их обучения, и исходя из пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и положений ЖК РФ, реализация данных услуг не должна облагаться НДС.

Данная позиция подтверждается устойчивой арбитражной практикой (Определения ВАС РФ от 30.09.2009 N 12650/09 по делу N А67-4562/08, от 17.09.2009 N 11339/09 по делу N А32-14660/08-59/250, Постановления АС ВВО от 04.04.2017 N Ф01-737/2017, ФАС МО от 29.12.2011 N А40-120210/10-116-467, ФАС СКО от 03.10.2011 N А32-34416/2010, ФАС УО от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2, ФАС ВВО от 26.03.2007 N А79-6049/2006 и др.).

При этом следует отметить, что ФНС России неоднократно указывала территориальным налоговым органам на необходимость учета сложившейся устойчивой судебной практики при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (письма ФНС России от 30.05.2006 N ШС-6-14/550@, от 14.09.2007 N ШС-6-18/716, приказ ФНС России от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@).

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснение по вопросу правомерности применения образовательным учреждением освобождения от налогообложения НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации услуг по временному размещению и проживанию в общежитии, находящемся на балансе учреждения.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома, либо части дома.

Учитывая изложенное, операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.