Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/27058 О налогообложении движимого имущества с 1 января 2015 г., полученного в 2014 г. в результате реорганизации путем присоединения, а также приобретенного после реорганизации имущества

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении движимого имущества с 1 января 2015 года, полученного в 2014 году в результате реорганизации путем присоединения, а также приобретенного после реорганизации имущества, и сообщает.

С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств, реорганизации и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года иного движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств (в том числе в 2014 году), следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 Кодекса, считаем неправомерным применение с 1 января 2015 года и последующие годы указанной налоговой льготы учреждением в отношении объектов движимого имущества, принятых от передающей стороны в результате реорганизации на учет в качестве основных средств в 2014 году.

Если учреждение приобрело и приняло на учет в качестве основных средств движимое имущество после реорганизации в 2014 году, то учреждение вправе применить в 2014 году налоговую преференцию, предусмотренную подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2015 года). С 1 января 2015 года организация вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Кодекса, при условии, если движимое имущество не приобретено у взаимозависимого лица.

Одновременно обращаем внимание, что полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Кодекса, с 1 января 2018 года переданы субъектам Российской Федерации (статья 381.1 Кодекса). Если решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы по налогу на имущество организаций не принято в соответствующем субъекте Российской Федерации организация вправе в 2018 год применить налоговую ставку в размере 1,1 процента (пункт 3.3 статьи 380 Кодекса), в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса.