Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-08/30460 О применении НДС в отношении оказываемых российской организацией услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, а также услуг дистанционной технической поддержки

Вопрос: Между российской организацией и иностранной компанией, зарегистрированной в Болгарии, заключен договор, по которому российская организация осуществляет обслуживание и ремонт оборудования, расположенного на территории Болгарии, а также оказывает услуги дистанционной технической поддержки. Услуги по обслуживанию и ремонту оборудования оказываются специалистами российской организации на территории Болгарии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС с доходов, полученных иностранной организацией при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, Российская Федерация не признается местом реализации услуг по обслуживанию и ремонту оборудования (движимого имущества), находящегося за пределами Российской Федерации. Таким образом, для целей главы 21 НК РФ местом реализации услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, оказываемых российской организацией, признается территория Болгарии.

В соответствии с пунктом 3 статьи 148 НК РФ в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Обращаем внимание, что услуги дистанционной технической поддержки оказываются специалистами контактного центра из России (которые также регулярно выезжают для оказания услуг в Болгарии) в рамках одного договора, вместе с услугами по обслуживанию и ремонту оборудования. Без обслуживания и ремонта оборудования услуги дистанционной технической поддержки не имеют самостоятельной коммерческой ценности для иностранной компаний. Кроме того, оказание услуг по обслуживанию и ремонту оборудования не имеет смысла без услуг дальнейшей дистанционной технической поддержки.

Является ли территория Российской Федерации местом реализации услуг дистанционной технической поддержки, учитывая положения пункта 3 статьи 148 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, а также услуг дистанционной технической поддержки Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, не признается территория Российской Федерации в случае, если такое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

В связи с этим местом реализации выполняемых российской организацией услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Пунктом 3 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Таким образом, если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, так и услуги дистанционной технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по обслуживанию и ремонту указанного оборудования, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.